新《政府会计准则》下行政事业单位 固定资产核算分析

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热度0票  浏览684次 时间：2020年4月20日 09:52

于 华

（莱阳市发展和改革局 山东 莱阳）

摘 要：2019 年 1 月 1 日行政事业单位正式执行新《政府会计制度—基本准则》和《政府会计准则第 3 号—固定资产》，这对行政事业单位固定资产核算管理提出了新要求。本文对比新旧政府会计准则，着重剖析新准则下固定资产确认及核算的创新点，并就目前实施效果存在的问题提出一些建议，以此来提高固定资产核算和管理水平。

关键词：行政事业单位；新政府会计准则；固定资产2019年1月1日行政事业单位正式执行新《政府会计制度—基本准则》

和《政府会计准则第3号—固定资产》，固定资产核算科目和报表内容都有创新性的变化，并引入了权责发生制，对固定资产核算与管理工作提出了新要求。

一、新政府会计准则下固定资产核算的创新点

1.修改了行政事业单位固定资产的定义

旧会计准则中对固定资产的定义仅仅为“事业单位持有的”，新会计准则明确提出了固定资产是由政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需求而控制的。首次提出了“控制”一词，明确了控制固定资产的原因，同时增加了行政事业单位固定资产的确认条件。政府会计主体只有实现了控制权，并且能够带来利益流入的情况下才具备确认固定资产的条件。

2.删除固定资产初始计量中融资租赁的部分内容

当下会计准则更加详细、全面地规定了对于融资租赁的固定资产在成本确认方面的内容，其确认的基本条件包括：租赁协议及协议里明确的租赁价款、税费、有关交付使用前发生的可归属于该项资产的运输保险费、安装调试费等。新准则将这部分复杂的规定化繁为简，同时还明确表示其成本按照其他政府会计准则规定，在一定程度上简化了行政事业单位融资租赁固定资产的核算方法，提高了核算效率。

3.新增不计提折旧的固定资产，明确规定政府会计主体中固定资产使用年限的确认因素

旧会计制度规定“文物和陈列品、动植物、图书档案和以名义金额计量的固定资产”不在折旧范围内，新准则除了继续依照此项规定，增加了“单独计价入账的土地”也不再计提折旧的规定。原有制度中规定，行政事业单位可以根据固定资产的使用性质和实际工作中固定资产的使用情况自行决定其折旧年限。如果省级以上财政部门或主管部门已经明确规定该固定资产的折旧年限，则需统一按照规定的预计使用年限进行折旧。新准则以权责发生制为基础，明确规定政府会计主体中确认固定资产使用年限，应当考虑三个因素：预计实现服务潜力或提供经济利益的期限，预计有形损耗和无形损耗，法律或者类似规定对资产使用的限制。这使得行政事业单位在确定固定资产折旧年限时有据可依，更加规范固定资产折旧的核算，避免了不同单位对同一类固定资产在使用年限上存在较大差异现象。

4.固定资产报表内容要求更严格，会计信息质量更高新政府会计准则固定资产报表不单在固定资产账套中体现，而是要求汇入行政事业单位大帐报表，与行政事业单位报表汇总后形成统一报表，从而使政府主管部门和其他报表使用者能够从单位总表中了解固定资产与其他账目的关系，因此新政府会计制度中固定资产报表内容的会计信息可比性更高。此外，由于新政府会计制度中固定资产财务处理直接在大账中进行业务核算，因此提高了行政事业单位固定资产信息，从而提升了固定资产报表内容的会计信息质量。

二、新政府会计准则实施以来固定资产核算管理存在的问题1.财会人员专业素质有待提高

新准则的内容较多，规定行政事业单位会计核算制度由原来的收付实现制转变成权责发生制，相应的会计分录、账务处理等方面的工作内容也发生变化，单位财务人员的工作量和工作难度也随之增加，而行政事业单位财务人员的素质却有待提高。一方面，行政事业单位财务人员学习培训和再教育的机会不足；另一方面，部分单位缺乏对此项业务学习的重视，会计人员自身学习的积极性不高，导致会计工作人员的专业能力与新准则要求下固定资产核算管理工作不匹配。

2.固定资产核算管理意识不足

各级行政事业单位应当定期清查、盘点、核算固定资产，保证固定资产账账相符、账实相符，杜绝固定资产流失现象的发生。但是目前，我国行政事业单位固定资产核算管理意识较低，对固定资产管理工作的重要性认识不足， “重购置、轻管理”，重视固定资产采购置换，忽视固定资产管理工作开展，没有安排专人定期对固定资产进行实时盘点与核算，这就容易造成其实际使用数量与账面金额数量不符的现象，导致固定资产账面资金流失，固定资产管理整体运行状态无序化。

3.固定资产使用效率较低

长期以来，我国各级行政事业单位的固定资产资金主要来源于国家财政拨款，都是以收付实现制为核算基础，缺少成本费用核算环节，对于固定资产计提折旧要求不够规范，影响了固定资产核算管理工作的准确性。此外，在购置固定资产时缺乏整体规划，只顾眼前需要，导致有些固定资产购入使用一段时间后，便闲置下来，造成了极大的浪费，降低了其使用效率，势必影响单位的长期发展。

4.固定资产内部控制体系不完善

一是，内部控制意识薄弱，轻控制而重核算，对会计内控风险防范没有引起足够重视；二是，固定资产会计基础工作不完善，固定资产购置缺乏明细登记、更新记录缓慢、更新内容不全等；三是，固定资产内部控制工作模块化问题突出。目前固定资产内控工作缺乏全局性，各部门缺乏有效沟通，具体内控工作在部门间各自为政，造成了某些固定资产的潜在流失。

三、加强行政事业单位固定资产核算管理的措施

1.提高固定资产管理意识

第一，强化固定资产管理理念，将固定资产的运行效率与绩效考核体系挂钩，使固定资产管理责任落实到个人；第二，建立固定资产岗位责任制，将固定资产的购置、使用、维护、处置报废等各个环节都建立起岗位责任制度，同时严格执行政府采购、验收、领导审批等相关手续；第三，成立固定资产专业评估小组，在固定资产购置及报废过程中对资产价值进行专业性核实。

2.提高单位财会人员专业素质

行政事业单位会计核算制度由原来的收付实现制转变成权责发生制，财务人员需要同时开展预算会计核算和财务会计核算，可以通过定期组织培训、专家讲座、线上学习等方式，学习新会计准则，全面加强财务人员的固定资产管理知识水平和实践操作能力。

3.提高固定资产使用效率

一方面，对于固定资产使用性能不相符的，相关工作人员应当在资产使用前期严格论证使用的可行性；一方面，对于固定资产使用性能相符合但是因为使用环境发生变化，应当及时灵活调剂调配固定资产，实现资源整合和共享，将闲置固定资产共享使用。

4.完善固定资产内部控制制度

第一，对固定资产内部控制制度做到统一领导、分级负责、责任到人，每一项内部控制制度都应经党组会议讨论并通过，在开展过程中将任务都尽可能细化到每一个工作人员，并留存电子档案和纸质档案。第二，严格规范固定资产账务处理程序，做到账实相符。第三，做好固定资产的内部检查和审计监督工作，确保财产清查等不走过场。

各级行政事业单位实施新《政府会计准则》，更加全面细致地核算固定资产，从而更有效率地利用财政资金，发挥财政效益和社会效益。因此，各单位应当持续推进新准则融入政府会计事务，推动固定资产核算管理工作发展。■

参考文献

[1]徐斌斌.浅议新旧政府会计制度中固定资产账务处理的区别[J].经济研究导刊,2019,01:108-109.

[2]王颖.新《政府会计准则》实施后事业单位固定资产核算与管理分析[J].中国集体经济,2019,01：128-129.

[3]望婷婷.新政府会计准则下行政事业单位固定资产核算与管理的思考财会学习[J].2017,10:107-108.