审计人员职业判断能力提升研析
审计人员职业判断能力提升研析
王 霞
（山东亚特尔集团股份有限公司 山东 250011）
随着经济环境的日益复杂，审计事项更是呈现出多样复杂的情
况，审计人员将面临更多的不确定因素，审计工作难度不断加大，
这无形中就对审计人员提出更高的要求和期望。审计人员职业判断
能力的高低是决定审计人员能否胜任审计工作的关键，提升审计人
员的职业判断能力，改善审计职业判断绩效，提高审计职业判断的
质量，才能够独立、公正、客观的对所审计的事项发表合理审计意
见，这样既利于资本市场的规范运转和有利于提高审计行业的信誉，
也有利于提升审计人员在社会上的地位。
一、影响审计人员职业判断能力形成的因素
审计人员的职业判断是以主观为主的思维形式，受审计人员的
专业知识，工作学习经历和自身素质的影响。同时，还受外部各因
素的影响，如审计过程中收集到的证据的可靠性，可行性，数量性，
被审计单位的配合度等。
（一）审计人员专业知识的积累
审计人员应该具备以下几方面合理的知识结构：一是会计和与
其相关的知识，主要是审计，会计，资产评估等；二是国家政策和
法律知识，主要是税法，经济法，公司法等；三是相关的管理知识，
主要是组织学，经济学，营销学等；四是网络技术知识，主要是信
息系统管理，会计电算化，计算机审计技术的运用等。审计人员不
仅对以上学科知识要有较深厚的理论功底，而且还要能正确运用各
学科知识进行审计职业判断，把所学的各方面知识恰当的运用到审
计工作中。
具备扎实的专业知识，审计人员在工作中才能更好地把理论知
识与实践经验相结合。审计人员在结束了学校的专业学习之后，工
作中还必须进行后续教育，培训学习，吸取更多的新知识，更新自
身的知识结构体系，不仅要持续学习书本上的审计理论知识，还要
向经验丰富的审计人员学习审计判断的技巧，从而形成较好的审计
思维能力和审计程序方法。
（二）审计人员工作学习的经历
审计人员的职业判断能力不是与生俱来的，是靠平时的审计工
作中逐步培养和积累起来的。深厚的专业知识必须通过工作实践来
进行验证，而且通过实践学习可以获得书本以外的经验知识技能，
可以锻炼审计人员的专业逻辑思维能力，保持职业谨慎的意识。
（三）审计人员应该具备的素质
审计工作不是一个简单判断对错的工作，它受审计人员主观思
维的影响，而审计人员又会受客观环境中各种利益的诱惑，这就明
确要求审计人员必须具备基本的职业素质和道德修养。具体要求有
以下几方面：一是职业敏感度和洞察力，面对同样的审计事项内容，
不同的审计人员提出的观点意见有较大差别，能迅速发现其中关键
问题所在的审计人员的职业敏感度是长期工作实践的积累和专业知
识的掌握。二是综合分析判断能力，审计工作中对审计事项的判断
不是简单的分析判断，它不仅需要分析微观层面的问题，还需要从
宏观层面对问题进行深刻的剖析，分析这些不足产生的后果以及找
出其相应的解决对策，熟悉审计对象业务运行情况，了解被审计单
位所处行业的特征。三是沟通交流能力，审计人员不仅要与被审计
单位打交道，还要与专家、委托人以及各相关部门的人员打交道，
以减少因为信息不对称而带来的困难和审计风险，一名优秀的审计
人员会根据不同的问题，决定何时何地以何种方式与何人沟通交流，
以保证沟通的及时有效。
审计人员的职业道德要求审计人员拥有高度的职业责任感，强
烈的敬业精神，诚信审计，做到廉洁从审，只有审计人员具备了良
好的职业道德，才能做出正确的职业判断，也才能保证最后的审计
质量。良好的职业道德和诚实的品德以及高度的责任感能使审计人
员在审计工作中保持独立、客观、公正的态度，确保审计质量，同
时规避审计风险，恰当合理地做出审计职业判断。
二、提升我国审计人员职业判断能力的途径
由于审计工作具有很大的主观能动性，审计人员对审计事项的
认同度有较大的区别，这直接影响到审计结论的质量，因此，我们
要努力提高审计人员的职业判断能力，从根本上做出正确合理的审
计职业判断。为此，审计人员应做到以下几方面：
一是加强专业知识的学习，提高职业技能。审计是一个综合性
很强的专业，不仅要求审计人员要熟悉会计制度和会计准则，还要
具备审计专业知识，而且还要有一定水平的理解力、分析的能力和
判断力。同时还要能准确理解法律法规的基本知识，对审计对象做
出客观公正的审计判断。专业知识可以指导新审计程序的开拓，加
强对所学理论知识的理解，达到对审计理论和实践方法融会贯通的
目的，从而增强审计人员的职业判断能力。现代社会信息量大、知
识更新快，更加需要审计人员不断学习，尽快实现知识更新换代，
努力提高自身工作能力和业务水平，以达到一专多能、精益求精的
要求，以适应时代发展的需要。
二是加强职业道德教育。审计人员职业道德的水平在一定程度
上决定着审计工作的质量，加强审计人员的道德修养，培养高尚的
思想觉悟，品德修养和廉洁自律意识，提高自身的政治敏感性，自
觉地排除外界干扰和诱惑，树立正确的职业观念，客观公正地作出
审计结论，也就是通常所说的保持审计的独立性。审计职业道德是
审计人员在执业过程中应该遵循的行为准则和道德规范，包括审计
人员在执业时体现出来的职业品德和职业责任感等，具有良好的职
业道德的审计人员在执业时会诚实、公正和客观，合理地约束自己
的行为，恰当地处理各种利益关系。
三是加强正确的审计职业判断意识培养。应有的职业谨慎、准
确的职业理解力和适度的职业成就感，都有利于审计人员提高职业
判断的正确率。审计人员要锤炼良好的职业品质，要积极树立强烈
的敬业精神、进取心和使命感、责任感。良好的职业判断意识能帮
助审计人员快速引起职业警觉，而且做出准确的判断并直接切入审
计重点、难点和疑点，选择适当的审计方法，敏锐的扑捉相关审计
信息，及时发现潜在的审计风险，最后做出客观、公正的审计结论。
四是培养审计人员的创新意识。创新是一个民族的灵魂，是人
类社会进步与发展的永恒主题。作为国家审计，提高审计人员的创
新能力和创新意识同样是审计事业发展的保障。随着审计理论不断
丰富，审计领域不断拓宽，审计人员应该不断探究出新的审计方法
创造新的审计模式，做出恰当的创新审计报告。记得有一位伟人曾
经说：“想象力比知识更重要”。因此在从事具体审计工作时，审计
人员要充分发挥自己的想象力，要大胆联想、大胆质疑，从多角度
思考问题，要通过审计从无数的财务资料、业务资料中进行深入的
研究分析，从而揭露问题。所以审计人员在实施审计过程中要多培
养联想和想象意识，从所撑握的资料中联想到与之有财务关系的审
计事项，揭露被审计单位存在的问题，从而加强审计监督。
五是牢固掌握审计准则，学习和借鉴国外的审计技术和实务经
验。无论是国家审计准则还是地方独立审计准则，都要求审计人员
在进行审计专业判断的时候要以审计准则为依据。但随着市场经济
的快速发展、世界经济一体化程度的不断加深，原有的审计准则也
随之不断更新和完善。这就要求审计人员应保持和改善执业所需的
专业知识技能，及时了解经济发展带来的新方法、新问题、新技术
以及审计的发展新动态，熟练掌握最新审计准则，这样在进行专业
判断时就能得心应手，尽量避免审计判断失误。不仅要加强学习国
内最新的审计准则，还要整体把握国际审计准则框架，全面思考国
际审计发展的目标和方向，以符合国际先进标准，到达国际领先水
平。
三、结束语
作为新时期的审计人员应具有较高的职业判断能力，这样既可
帮助审计人员在进行审计工作时快速找到发现问题、分析问题的着
眼点，从而更加准确迅速地处理问题，也有利于审计人员选择合适
的审计程序和方法，快速找到关键信息，及时发现所面临的固有风
险、控制风险，便能自觉地降低检查风险。从而才能客观公正地做
出审计结论，出具有效的审计报告。
王 霞
（山东亚特尔集团股份有限公司 山东 250011）
随着经济环境的日益复杂，审计事项更是呈现出多样复杂的情
况，审计人员将面临更多的不确定因素，审计工作难度不断加大，
这无形中就对审计人员提出更高的要求和期望。审计人员职业判断
能力的高低是决定审计人员能否胜任审计工作的关键，提升审计人
员的职业判断能力，改善审计职业判断绩效，提高审计职业判断的
质量，才能够独立、公正、客观的对所审计的事项发表合理审计意
见，这样既利于资本市场的规范运转和有利于提高审计行业的信誉，
也有利于提升审计人员在社会上的地位。
一、影响审计人员职业判断能力形成的因素
审计人员的职业判断是以主观为主的思维形式，受审计人员的
专业知识，工作学习经历和自身素质的影响。同时，还受外部各因
素的影响，如审计过程中收集到的证据的可靠性，可行性，数量性，
被审计单位的配合度等。
（一）审计人员专业知识的积累
审计人员应该具备以下几方面合理的知识结构：一是会计和与
其相关的知识，主要是审计，会计，资产评估等；二是国家政策和
法律知识，主要是税法，经济法，公司法等；三是相关的管理知识，
主要是组织学，经济学，营销学等；四是网络技术知识，主要是信
息系统管理，会计电算化，计算机审计技术的运用等。审计人员不
仅对以上学科知识要有较深厚的理论功底，而且还要能正确运用各
学科知识进行审计职业判断，把所学的各方面知识恰当的运用到审
计工作中。
具备扎实的专业知识，审计人员在工作中才能更好地把理论知
识与实践经验相结合。审计人员在结束了学校的专业学习之后，工
作中还必须进行后续教育，培训学习，吸取更多的新知识，更新自
身的知识结构体系，不仅要持续学习书本上的审计理论知识，还要
向经验丰富的审计人员学习审计判断的技巧，从而形成较好的审计
思维能力和审计程序方法。
（二）审计人员工作学习的经历
审计人员的职业判断能力不是与生俱来的，是靠平时的审计工
作中逐步培养和积累起来的。深厚的专业知识必须通过工作实践来
进行验证，而且通过实践学习可以获得书本以外的经验知识技能，
可以锻炼审计人员的专业逻辑思维能力，保持职业谨慎的意识。
（三）审计人员应该具备的素质
审计工作不是一个简单判断对错的工作，它受审计人员主观思
维的影响，而审计人员又会受客观环境中各种利益的诱惑，这就明
确要求审计人员必须具备基本的职业素质和道德修养。具体要求有
以下几方面：一是职业敏感度和洞察力，面对同样的审计事项内容，
不同的审计人员提出的观点意见有较大差别，能迅速发现其中关键
问题所在的审计人员的职业敏感度是长期工作实践的积累和专业知
识的掌握。二是综合分析判断能力，审计工作中对审计事项的判断
不是简单的分析判断，它不仅需要分析微观层面的问题，还需要从
宏观层面对问题进行深刻的剖析，分析这些不足产生的后果以及找
出其相应的解决对策，熟悉审计对象业务运行情况，了解被审计单
位所处行业的特征。三是沟通交流能力，审计人员不仅要与被审计
单位打交道，还要与专家、委托人以及各相关部门的人员打交道，
以减少因为信息不对称而带来的困难和审计风险，一名优秀的审计
人员会根据不同的问题，决定何时何地以何种方式与何人沟通交流，
以保证沟通的及时有效。
审计人员的职业道德要求审计人员拥有高度的职业责任感，强
烈的敬业精神，诚信审计，做到廉洁从审，只有审计人员具备了良
好的职业道德，才能做出正确的职业判断，也才能保证最后的审计
质量。良好的职业道德和诚实的品德以及高度的责任感能使审计人
员在审计工作中保持独立、客观、公正的态度，确保审计质量，同
时规避审计风险，恰当合理地做出审计职业判断。
二、提升我国审计人员职业判断能力的途径
由于审计工作具有很大的主观能动性，审计人员对审计事项的
认同度有较大的区别，这直接影响到审计结论的质量，因此，我们
要努力提高审计人员的职业判断能力，从根本上做出正确合理的审
计职业判断。为此，审计人员应做到以下几方面：
一是加强专业知识的学习，提高职业技能。审计是一个综合性
很强的专业，不仅要求审计人员要熟悉会计制度和会计准则，还要
具备审计专业知识，而且还要有一定水平的理解力、分析的能力和
判断力。同时还要能准确理解法律法规的基本知识，对审计对象做
出客观公正的审计判断。专业知识可以指导新审计程序的开拓，加
强对所学理论知识的理解，达到对审计理论和实践方法融会贯通的
目的，从而增强审计人员的职业判断能力。现代社会信息量大、知
识更新快，更加需要审计人员不断学习，尽快实现知识更新换代，
努力提高自身工作能力和业务水平，以达到一专多能、精益求精的
要求，以适应时代发展的需要。
二是加强职业道德教育。审计人员职业道德的水平在一定程度
上决定着审计工作的质量，加强审计人员的道德修养，培养高尚的
思想觉悟，品德修养和廉洁自律意识，提高自身的政治敏感性，自
觉地排除外界干扰和诱惑，树立正确的职业观念，客观公正地作出
审计结论，也就是通常所说的保持审计的独立性。审计职业道德是
审计人员在执业过程中应该遵循的行为准则和道德规范，包括审计
人员在执业时体现出来的职业品德和职业责任感等，具有良好的职
业道德的审计人员在执业时会诚实、公正和客观，合理地约束自己
的行为，恰当地处理各种利益关系。
三是加强正确的审计职业判断意识培养。应有的职业谨慎、准
确的职业理解力和适度的职业成就感，都有利于审计人员提高职业
判断的正确率。审计人员要锤炼良好的职业品质，要积极树立强烈
的敬业精神、进取心和使命感、责任感。良好的职业判断意识能帮
助审计人员快速引起职业警觉，而且做出准确的判断并直接切入审
计重点、难点和疑点，选择适当的审计方法，敏锐的扑捉相关审计
信息，及时发现潜在的审计风险，最后做出客观、公正的审计结论。
四是培养审计人员的创新意识。创新是一个民族的灵魂，是人
类社会进步与发展的永恒主题。作为国家审计，提高审计人员的创
新能力和创新意识同样是审计事业发展的保障。随着审计理论不断
丰富，审计领域不断拓宽，审计人员应该不断探究出新的审计方法
创造新的审计模式，做出恰当的创新审计报告。记得有一位伟人曾
经说：“想象力比知识更重要”。因此在从事具体审计工作时，审计
人员要充分发挥自己的想象力，要大胆联想、大胆质疑，从多角度
思考问题，要通过审计从无数的财务资料、业务资料中进行深入的
研究分析，从而揭露问题。所以审计人员在实施审计过程中要多培
养联想和想象意识，从所撑握的资料中联想到与之有财务关系的审
计事项，揭露被审计单位存在的问题，从而加强审计监督。
五是牢固掌握审计准则，学习和借鉴国外的审计技术和实务经
验。无论是国家审计准则还是地方独立审计准则，都要求审计人员
在进行审计专业判断的时候要以审计准则为依据。但随着市场经济
的快速发展、世界经济一体化程度的不断加深，原有的审计准则也
随之不断更新和完善。这就要求审计人员应保持和改善执业所需的
专业知识技能，及时了解经济发展带来的新方法、新问题、新技术
以及审计的发展新动态，熟练掌握最新审计准则，这样在进行专业
判断时就能得心应手，尽量避免审计判断失误。不仅要加强学习国
内最新的审计准则，还要整体把握国际审计准则框架，全面思考国
际审计发展的目标和方向，以符合国际先进标准，到达国际领先水
平。
三、结束语
作为新时期的审计人员应具有较高的职业判断能力，这样既可
帮助审计人员在进行审计工作时快速找到发现问题、分析问题的着
眼点，从而更加准确迅速地处理问题，也有利于审计人员选择合适
的审计程序和方法，快速找到关键信息，及时发现所面临的固有风
险、控制风险，便能自觉地降低检查风险。从而才能客观公正地做
出审计结论，出具有效的审计报告。
